Перечень ст.346.16 НК РФ
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) На приобретение, сооружение и изготовление основных средств. А также на их:
— достройку;
— дооборудование;
— реконструкцию;
— модернизацию;
— техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 настоящей статьи).
2) На приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи).
2.1) На приобретение исключительных прав на:
— изобретения;
— полезные модели;
— промышленные образцы;
— программы для электронных вычислительных машин;
— базы данных;
— топологии интегральных микросхем;
— секреты производства (ноу-хау);
— использование указанных результатов интеллектуальной
деятельности на основании лицензионного договора.
2.2) На патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализацию.
2.3) На научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК.
3) На ремонт основных средств (в том числе арендованных).
4) Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в т. ч. принятое в лизинг) имущество.
5) Материальные расходы.
6) На оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.
7) На все виды обязательного страхования:
— работников;
— имущества;
— ответственности.
Включая страховые взносы:
— на обязательное пенсионное страхование;
— обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством;
— обязательное медицинское страхование;
— обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.
8) Суммы налога на добавленную стоимость (НДС) по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.
9) Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).
А также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании:
— налога;
— сбора;
— пеней;
— штрафа;
За счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.
10) На обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законод-вом РФ.
Расходы на услуги:
— по охране имущества;
— по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации.
Расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.
11) Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
12) На содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
13) На командировки, в частности на:
— проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
— наем жилого помещения.
Подлежат возмещению также расходы работника:
— на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
— суточные или полевое довольствие;
— оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
— консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов.
При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.
15) На бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.
16) На публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена такая обязанность.
17) На канцелярские товары.
18) На почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.
19) Связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) На рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.
21) На подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
22) Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в связи с применением УСН.
23) Оплата стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.8 п.1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
24) На выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.
25) На оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.
26) На подтверждение соответствия продукции или иных объектов, а также процессов:
— производства;
— эксплуатации;
— хранения;
— перевозки;
— реализации и утилизации;
— выполнения работ;
— оказания услуг
требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.
27) На проведение (в случаях, установленных законод-вом РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы.
28) Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах.
29) На оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков).
30) На оплату услуг специализированных организаций по проведению:
— экспертизы;
— обследований;
— выдаче заключений;
— предоставлению иных документов,
наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности.
31) Судебные расходы и арбитражные сборы.
32) Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
32.1) Вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
33) На подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК.
34) Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки:
— имущества в виде валютных ценностей;
— требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
35) На обслуживание контрольно-кассовой техники.
36) Расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Порядок учёта основных средств и нематериальных активов
1) Расходы на:
— приобретение — сооружение — изготовление — достройку — дооборудование —
— реконструкцию — модернизацию — техническое перевооружение
основных средств в период применения УСН принимаются в учёт — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
2) В отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения УСН — с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет.
3) В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
3.1.) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно:
— в течение первого календарного года применения УСН;
3.2.) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования
от 3 до 15 лет включительно:
— в течение первого календарного года применения УСН — 50 % стоимости;
— второго календарного года — 30 % стоимости;
— третьего календарного года — 20 % стоимости.
3.3) В отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет:
— в течение первых 10 лет применения УСН — равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном п. 2.1 и п.4 ст. 346.25 НК.
Порядок признания расходов
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается:
прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с:
— поставкой этих товаров;
— выполнением работ;
— оказанием услуг;
— передачей имущественных прав.
При этом расходы учитываются с учетом следующих особенностей:
1) Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда — признаются в момент погашения задолженности путем:
— списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
— выплаты из кассы;
— при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.
2) Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации признаются по мере реализации указанных товаров.
Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
— по средней стоимости;
— по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы:
— по хранению;
— обслуживанию;
— транспортировке
учитываются в составе расходов после их фактической оплаты
3) Расходы на уплату налогов и сборов признаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.
При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
4) Расходы на:
— приобретение (сооружение, изготовление);
— достройку
— дооборудование;
— реконструкцию;
— модернизацию;
— техническое перевооружение
основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п.3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
5) При выдаче налогоплательщиком векселя продавцу в оплату приобретаемых:
— товаров;
— работ;
— услуг;
— имущественных прав
расходы учитываются после оплаты указанного векселя.
При передаче налогоплательщиком продавцу векселя, выданного третьим лицом в оплату приобретаемых:
— товаров;
— работ;
— услуг;
— имущественных прав
расходы учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары, работы, услуги и (или) имущественные права.
Указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.