Авансовые платежи на УСН

Как рассчитать авансовые платежи на УСН в 2017 году

Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим, уменьшающий платежи по федеральным налогам за счёт пополнения региональных бюджетов. Налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают меньше налогов, а субъекты получают дополнительные доходы, потому что платежи по УСН поступают в их бюджет. Чтобы верно рассчитать авансовый платёж, следует ознакомиться с поправками в НК РФ, действующими в 2017 году.

Что такое авансовый платёж

Авансовый платёж — предоплата налога, рассчитанная исходя из налоговой базы за отчётный период. Начисляют авансовые платежи по итогам отчётных периодов, с учётом суммы за предыдущий отчётный период, и уплачивают их в установленные сроки. Алгоритм расчёта авансов соответствует порядку исчисления налога.

Обратите внимание!

* В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
* Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

* Задайте вопрос через форму (внизу статьи), либо через онлайн-чат .

* Позвоните на горячую линию: Москва и Область - +7(499)703-46-71 Санкт-Петербург и область - +7(812)309-56-28

Налог рассчитывают после окончания календарного года. В течение года уплачивают авансы — поквартальные платежи соответствующего налога. Если авансыперечислены вовремя, то по завершении года уплачивают сумму налога с налоговой базы, возникшей в четвёртом квартале.

Столбики из монет

Необходимо правильно начислять и своевременно уплачивать авансовый платёж по УСН

Как выбирают объекты налогообложения по УСН

Алгоритм расчёта авансовых платежей отличается по объектам налогообложения. Во-первых, по-разному определяют налоговую базу, во-вторых, при расчёте авансов с «доходов», рассчитанную сумму (произведение налоговой базы на ставку налога) уменьшают на суммы, связанные со страховыми выплатами. Кроме того, по каждому объекту налогообложения действуют разные ставки налога.

Таблица: чем отличаются алгоритмы расчёта налога

Отличия Объекты налогообложения
Доходы Доходы, уменьшенные на величину расходов
Налоговая база сумма учтённых доходов ст. 346.14, 346.15, 346.17 НК РФ разница учтённых доходов и расходов ст. 346.14, 346.15, 346.16, 346.17 НК РФ
Налоговые ставки (общие) 1–6 % п.1 ст.346.20 НК РФ 3–15 % п.2,3 ст.346.20 НК РФ
Уменьшение рассчитанной суммы аванса
  • страховые взносы
  • расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности
  • платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования.
п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ не уменьшают п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ

Приведённые различия влияют на выбор объекта налогообложения.

Для наглядного пояснения того, как подобрать оптимальную для себя систему налогообложения, разберём конкретный пример. ООО «Вечер» занимается возведением бытовых построек. Доходы за 9 месяцев достигли 512 140 руб., расходы — 421 287 руб., из них страховые выплаты — 5 389 руб. Компания решила перейти на УСН. В области, где зарегистрировано ООО «Вечер», ставка по объектам налогообложения «доходы» равна 6%, по объектам налогообложения «доходы за минусом расходов» – 15%. Для выбора объекта налогообложения произвели два расчёта, которые приведены в таблице.

Таблица: как рассчитать эффективность системы налогообложения

Показатели Доходы Доходы, уменьшенные
на величину расходов
1 доходы за 9 мес., руб. 512 140 512 140
2 расходы за 9 мес., руб. 421 287 421 287
3 страховые платежи за 9 мес., руб. 5 389 5 359
4 доходы, уменьшенные на величину расходов за 9 мес., руб. 90 853
(512 140 – 421 287)
5 налоговая ставка, % 6 15
6 произведение налоговой базы на ставку налога, руб. 30 728
(512 140 * 6%)
13 628
(90 853 * 15%)
7 максимальная сумма уменьшения аванса за 9 мес., руб. 15 364
(30 728 * 50%)
8 сумма авансового платежа за 9 месяцев, руб. 25 339
(30 728 - 5 389)
13 628
9 выбранный объект да нет

В случае стабильности производства ООО «Вечер» на УСН выгоднее рассчитывать налог по системе УСН 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов, потому что в этом случае сумма налога будет меньше.

Однако так бывает не всегда. Для наглядной иллюстрации этого утверждения рассмотрим другой пример. ООО «Закат», зарегистрированное в этой же области, собирает водопроводные краны. За 9 месяцев оно получило 516 840 рублей доходов при расходах 381 562 рубля, из которых страховые платежи — 5 278 рублей. Таблица показывает, как отличаются суммы аванса за 9 месяцев по разным объектам налогообложения.

Таблица: как посчитать сумму налога при разных системах УСН

№ п/п Показатели Доходы Доходы, уменьшенные
на величину расходов
1 доходы за 9 мес., руб. 516 840 516 840
2 расходы за 9 мес., руб. 321 562 321 562
3 страховые платежи за 9 мес., руб. 5 278 5 278
4 доходы, уменьшенные на величину расходов за 9 мес., руб. 195 278 (516 840 – 321 562)
5 налоговая ставка, % 6 15
6 произведение налоговой базы на ставку налога, руб. 31 010
(516 840 * 6%)
29 292
(135 278 * 15%)
7 максимальная сумма уменьшений, руб. 15 505
(31 010 * 50%)
8 сумма авансового платежа за 9 месяцев, руб. 25 732
(31 010 – 5278)
29 292
9 выбранный объект нет да

ООО «Закат» при сохранении темпов производства и уровня доходности выгоднее рассчитывать налог по схеме УСН 6% с доходов.

Грамотный расчёт авансовых платежей позволяет выбрать объект обложения налогом с меньшим налоговым платежом.

Когда должен платиться налог

В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ авансовые платежи на УСН уплачивают до 25-го числа следующего месяца включительно:

  • за I квартал — в апреле;
  • за полугодие — в июле;
  • за 9 месяцев — в октябре.

Иногда сроки уплаты авансов переносят. Это случается, когда сроки заканчиваются в нерабочие дни (выходные, праздничные).

  • в 2015 году срок уплаты за I квартал перенесли на 27 апреля, потому что 25 апреля выпало на субботу;
  • за полугодие 2015 года аванс уплачивали до 27 июля — 25 была суббота;
  • предоплату за 9 месяцев 2015 года перечисляли до 26 – 25 октября было воскресенье.

Правило переноса сроков установлено п.7 ст.6.1 НК РФ.

Как рассчитывают налог с разных объектов налогообложения

Чтобы определить, какую систему налогообложения выбрать (6% или 15%), необходимо сравнить нюансы расчёта авансовых платежей по каждому виду объектов налогообложения.

Таблица: алгоритмы расчёта авансовых платежей

№ п/п Объект налогообложения — доходы Основание Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на расходы Основание
1. Налоговая база — денежное выражение доходов за отчётный период ст. 346.18 НК РФ Налоговая база — денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов за отчётный период ст. 346.18 НК РФ
2. Сумму авансового платежа за отчётный период рассчитывают как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы (доходов), рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного периода. п. 3 ст. 346.21 НК РФ Сумму авансового платежа по налогу за отчётный период рассчитывают как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы (доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного периода. п. 4 ст. 346.21 НК РФ
3. Рассчитанную сумму уменьшают не более, чем на 50 процентов на суммы: страховых взносов; расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности; платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму авансовых платежей на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере.
Уменьшающие суммы учитываются за весь отчётный период.
п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ Рассчитанную сумму авансовых платежей не уменьшают.
4. Плательщики торгового сбора уменьшают сумму авансового платежа на сумму торгового сбора, выплаченную за отчётный период п. 8 ст. 346.21 НК РФ Плательщики торгового сбора уменьшают сумму авансового платежа на сумму торгового сбора, выплаченную за отчётный период. п. 8 ст. 346.21 НК РФ
5. Сумма авансового платежа к доплате за отчётный период равна рассчитанной сумме, уменьшенной на сумму аванса за предыдущий отчётный период. п. 5 ст. 346.21 НК РФ Сумма авансового платежа к доплате за отчётный период равна рассчитанной сумме, уменьшенной на сумму аванса за предыдущий отчётный период. п. 5 ст. 346.21 НК РФ

Как платить аванс по УСН «Доходы»

ООО «Импульс» уплачивает единый налог с доходов. В I квартале 2017 года доходы составили 300 107 руб., страховые выплаты — 10 211 руб., ставка налога — 6%. Аванс — произведение налоговой базы и ставки. В этом случае он равен 18 006 руб. (300 107 * 6 %).

Сумму аванса не уменьшают больше чем на 50%, в этом примере — 9 003 руб. (18 006 * 50%). Следовательно, сумма аванса за I квартал равна 9 003 руб. (18 006 – 9 003), поэтому ООО «Импульс» уплатит в бюджет до 25 апреля 2017 г. всего 9 003 руб.

Как рассчитывать налог за полугодие? Предположим, ООО «Импульс» за 6 месяцев получило 590 326 руб. доходов, страховые платежи за полугодие составили 16 015 руб. Сумма авансового платежа за полугодие составила 35 420 руб. (590 326 * 6%).

Предельная сумма уменьшения аванса на страховые выплаты за полугодие равна 17 710 руб. (35 420 * 50%). Сумма аванса за полугодие после уменьшения равна 19 405 руб. (35 420 – 16 015). Заплатить в бюджет до 25 июля нужно 10 402 руб. (19 405 – 9 003).

Уплата авансов при УСН «Доходы минус расходы»

ИП Некто применяет УСН и исчисляет налог с доходов за минусом расходов, по ставке 15 процентов, и уплачивает торговый сбор. За I квартал получено 86 527 руб. доходов, при 65 764 руб. расходов, сумма торгового сбора — 1 000 руб. Авансовый платёж равен 3 114 руб. ((86 527 – 65 764) * 15%). После уменьшения на сумму торгового сбора, размер аванса снизился до 2 114 руб. (3 114 – 1 000).

Бухгалтер считает

Бухгалтер малого предприятия должен знать, как рассчитать авансовый платеж по УСН

Куда оплачивают налог и как оформляют платежи

Уплачивают авансовые платежи в 2017 году по месту регистрации головной организации и месту жительства индивидуального предпринимателя. Налог уплачивают наличным и безналичным способом.

Оформляют уплату налога платёжным поручением, которое содержит реквизиты, указывающие дату платежа, плательщика и получателя платежа, сумму и назначение. Платёжные поручения на уплату авансового платежа по УСН формируют согласно Положению Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и с учётом Правил, утверждённых приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.

Образец платёжного поручения на уплату аванса представлен ниже.

Образец платёжного поручения

Платёжное поручение на уплату авансового платежа по единому налогу, уплачиваемому в связи с примененеим УСН с объектом налогообложения доходы за 1 квартал 2017 года

В платёжном поручении указывают не всю сумму аванса за отчётный период, а за последний квартал отчётного периода. Например, если за полугодие начислен аванс 5 тыс. руб., за 9 месяцев — 8 тыс. руб., то в платёжном поручении укажут сумму 3 тыс. руб.

На основании п.2 ст.56 Бюджетного кодекса РФ авансовые платежи, взимаемые на УСН в 2017 году, подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%.

Таблица: КБК для авансовых платежей в 2017 году

Наименование объекта обложения налогом КБК для перечисления аванса КБК для перечисления пени за неуплату аванса в срок
доходы 182 1 05 01011 01 1000 110 182 1 05 01011 01 2100 110
доходы, уменьшенные на величину расходов 182 1 05 01021 01 1000 110 182 1 05 01021 01 2100 110

В 2017 году в перечне кодов нет отдельного КБК для перечисления минимального налога. Поэтому в платёжном поручении следует указать КБК для доходов, уменьшенных на величину расходов.

Как начисляют пени и в какой срок их нужно оплатить

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

п. 3 ст. 58 НК РФ

По смыслу статьи 75 НК РФ пени — это суммы, которые уплачивают при просрочке налогового платежа. Рассчитывают пени за каждый календарный день просрочки путём умножения просроченной суммы на количество дней просрочки и на процентную ставку пени, которая равна одной трёхсотой ставки рефинансирования Центробанка РФ на день просрочки и уплачивают помимо причитающейся суммы налогового платежа. По указанию Банка России от 11.12.2015 № 3894-У значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки.

Порядок расчёта пеней

ООО «Акварель» с начала 2017 года применяет УСН. Авансовый платёж за первый квартал в сумме 25 437 рублей, срок уплаты которого 25 апреля, перечислили 5 мая. Поскольку платёж сделали после срока, придётся уплатить пени за девять дней просрочки.

В период с 26 апреля по 1 мая (6 дней) ставка была 9,75%, с 2 по 4 мая (3 дня) – 9.25%. Сумма пеней за первые шесть дней просрочки, с 26 апреля по 1 мая, составила 49 рублей 60 копеек (25 437 * 1 ÷ 300 * 9,75 ÷ 100 * 6), за следующие 3 дня просрочки, с 2 по 1 мая, – 23 рубля 53 копейки (25 437 * 1 ÷ 300 * 9,25 ÷ 100 * 3). Всего за просрочку авансового платежа за первый квартал ООО «Акварель» должно будет заплатить 73,13 (49,60 + 23,53).

Отличия в алгоритме расчёта для ООО и ИП

Порядок расчётов авансовых платежей для ИП и организаций различается уменьшением рассчитанных сумм аванса на суммы страховых взносов при расчёте налога с «доходов».

При этом все организации одинаково уменьшают рассчитанные суммы авансовых платежей: они имеют право на вычет в размере не более 50% от начисленной суммы налога.

Индивидуальные предприниматели уменьшают суммы авансов двумя способами:

  • если ИП не используют труд наёмных работников, то всю сумму аванса уменьшают на фиксированные страховые взносы;
  • когда ИП привлекают работников, то они уменьшают авансовые платежи по правилам, предусмотренным для организации.

Другие особенности и часто задаваемые вопросы

При расчёте налогов возникает много различных ситуаций, связанных с нарушениями уплаты налогов. Рассмотрим одну из часто встречающихся.

Предположит, что ИП использует УСН «с доходов», не привлекает работников. Авансы за 2016 год он перечислил 21 марта 2017 года, a 4 апреля уплатил фиксированные страховые платежи и доплату за превышение дохода 300 тысяч рублей за 2016 год.

Вопросы, которые задаёт предприниматель:

  • какие санкции или другие взыскания применяет налоговая служба за несвоевременную уплату платежей за 2016 год;
  • на какие суммы уплаченных фиксированных страховых платежей уменьшают авансовый платёж по единому налогу за первый квартал и полугодие 2017 года.

Ответ на первый вопрос даёт практикующий бухгалтер:

  • за просрочку платежей страховых взносов за 2016 год начислят штраф по статье 122 НК РФ:
    • c фиксированного страхового взноса за 2016 год, не уплаченного по сроку 31 декабря 2016;
    • со страхового взноса c дохода, превышающего 300 тысяч рублей, за 2016 год, не уплаченного по сроку 1 апреля 2017;
  • за несвоевременную уплату авансовых платежей на УСН за 2016 год начислят пени:
    • c аванса за первый квартал 2016 пени начислят с 26 апреля 2016 года по 20 марта 2017;
    • c аванса за полугодие пени начислят c разницы аванса за полугодие и первый квартал — с 26 июля 2016 по 20 марта 2017;
    • за 9 месяцев — c разницы аванса за 9 месяцев и полугодие — c 26 октября 2016 по 20 марта 2017.

Комментарии по второму вопросу от представителя налоговой инспекции звучат так: авансовый платёж за первый квартал 2017 года ИП не сможет уменьшить, потому что он не платил страховые выплаты. Авансовый платёж за полугодие бизнесмен снизит на суммы:

  • уплаченных страховых взносов в фиксированном размере за 2016 год;
  • доплаты на пенсионное страхование c суммы дохода, превысившего 300 тысяч рублей за 2016 год.

Авансовые платежи предназначены для равномерного поступления налога в течение года. За неуплату авансов не привлекают к налоговой ответственности, а начисляют пени. Чтобы избежать санкций, необходимо перечислять причитающиеся суммы полностью, а также предоставлять отчёт об авансах по УСН в предусмотренные законодательством сроки.

About Светлана Никульшина
Люблю тихие разговоры и живую музыку в небольшой доброй компании, песни под гитару, люблю узнавать новое и учиться новому, люблю когда улыбаются, те кто мне приятен, люблю фотографировать, люблю теплый летний дождь с радугой и много еще всего. Люблю когда светит солнце! Закончила Ленинградский сельскохозяйственный институт в 1986 году по специальности экономическая кибернетика. Училась по направлению совхоза, в котором родилась и выросла и после института начала работать экономистом по труду и заработной плате. Работа очень нравилась, еще больше нравился коллектив специалистов совхоза. В рабочее время только строгие деловые отношения, абсолютная субординация, но опытные и более умудренные всегда помогали молодым и неопытным. Чаще советом, а иногда и делом. Самые лучшие воспоминания о совместном отдыхе: вечера отдыха, поздравления с праздниками, просто обед в дни переборки картошки и даже поездка за ягодами. Через 12 лет поступила на государственную службу. Работа досталась очень интересная, приходилось много общаться с профессионалами своего дела. Острый дефицит рабочих мест породил жесткую конкуренцию и другие отношения между сотрудниками, к которым я не сумела приспособится. Чуть больше полутора года работала в районной газете оператором компьютерного набора - замещала сотрудницу, родившую ребенка. Сейчас не работаю, мама старше 80 лет, внуку 1 год.